論文類別：專家論文
作 者：張錦凱
所在地區(qū)：石油天然氣資產計價基礎和計價方法
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摘 要：
2.2成果法和全部成本法的優(yōu)缺點
2.2.1成果法的優(yōu)點（1）符合資產定義成果法的理念符合會計準則中對資產的定義，即一項資產就是作為過去經濟事項的結果由企業(yè)控制的并且預期可以為企業(yè)帶來未來經濟利益的資源。當一項資產可能為企業(yè)帶來未來經濟利益，并且其成本或價值可以可靠地計量時，該項資產可以在資產負債表上進行確認。當支出的成本被認為不可能為企業(yè)帶來未來經濟利益時，該項資產不應在資產負債表上進行確認，而應該在利潤表上確認為一項費用。這種處理的唯一的含義是未來經濟收益將流入企業(yè)的確定性程度并不足以保證可以將其確認為資產。成果法將不產生未來經濟利益的未發(fā)現探明經濟可采儲量勘探成本費用化，與資產的定義相一致。（2）遵循傳統(tǒng)配比與受益原則傳統(tǒng)配比原則要求根據發(fā)生的成本與特定收益項目盈余之間的直接關系，在利潤表中確認一項收入與相應的一項費用。受益原則承認失得之間存在因果關系，誰受益，費用由誰承擔。成果法認為，各個階段發(fā)生的支出是否與未來收入相匹配取決于特定成果是否與特定的油氣儲量相關，如果一項支出與發(fā)現或開發(fā)的油氣儲量沒有直接關系，這項支出就會被當作費用處理。（3）反映管理者的業(yè)績成果法將失敗的探勘活動產生的支出計入當期費用，可以更好地反映管理者在發(fā)現或開采油氣儲量活動中的業(yè)績情況。如果將這些支出資本化，在利潤表中就無法體現這部分支出，也無法評價管理者的業(yè)績。而在成果法下，這種虛增收益的情況就被大大減少。2.2.2成果法的缺點（1）阻礙企業(yè)早期發(fā)展對于處于成長初期的企業(yè)，一般會不斷增加對油氣儲量的勘探開發(fā)的工作量，同時也會不斷增加相應的成本。成果法將其中不成功的勘探開發(fā)成本作為當期費用處理，會導致當期的資產和利潤較低。此時，企業(yè)不論是通過銀行借款還是發(fā)行股票或者債券，都不易取得資金，從而阻礙企業(yè)發(fā)展。（2）成為管理者進行“盈余管理”的工具由于根據成果法可以將部分勘探開發(fā)支出費用化，這就導致管理者可能會根據當期的收益情況人為地增加或減少該部分支出，從而達到調節(jié)當期利潤的目的。因此，成果法可以成為管理者進行“盈余管理”的工具。2.2.3全部成本法的優(yōu)點（1）體現油氣行業(yè)的特征油氣行業(yè)的資產不同于一般行業(yè)，是需要耗費大量的時間、人力、物力和財力才能發(fā)現并獲取到的。因此，為發(fā)現油氣儲量資產而花費的所有費用都是必要且不能避免的，而全部成本法將這些費用都計入油氣產品成本，真實體現了油氣行業(yè)的特殊性。（2）更好地匹配收益與費用全部成本法的成本中心是一個國家，其將投產前發(fā)生的所有成本在國家這一大的成本中心生產的所有礦藏中按比例計算折舊、折耗與攤銷，而不是按照一個租賃礦區(qū)、一個油田或者一個油層這樣的許多小成本中心中的油氣儲量與成本進行配比。因此，全部成本法可以更好地匹配收益與費用。（3）與一般存貨生產理念相似采用全部成本法對礦產資源的開發(fā)成本進行會計核算，與采用吸收成本法對一般存貨的生產成本進行核算是一個道理。一般來說，在存貨加工過程中難免會產生正常廢品，按照吸收成本法，這些正常廢品的成本也計入最終生產出來的正常產品的成本當中。同樣地，在尋找和開發(fā)油氣資源過程中產生的所謂不成功的勘探活動成本類似于存貨生產中產生的正常廢品成本，被計入最終的油氣資源成本中。2.2.4全部成本法的缺點（1）不符合資產的定義在全部成本法下，所有的費用都歸集到最終的油氣資源當中，全部予以資本化，這不符合資產的定義。因為其中產生的不成功的勘探干井的成本、地質和地球物理勘探成本、未探明區(qū)塊的置存成本和干井及底井成本等并不能產生未來經濟利益，它們不能與其他資產進行交換，不能用來償還債務，不能用來向企業(yè)所有者進行分配，不符合資產確認原則之一：未來經濟利益的可能性，即該項目有關的未來經濟利益將會流入企業(yè)。（2）推遲費用確認時間費用的確認應該以報告期間為準，但是全部成本法將本應該費用化的不直接產生未來經濟利益的費用資本化，這一理念會造成扣減當期利潤的費用大幅減少，同時推遲了這些費用的確認時間。
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