論文類別：專家論文
作 者：張錦凱
所在地區(qū)：石油天然氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法
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摘 要：
［摘要］石油、天然氣（以下簡(jiǎn)稱“油氣”）資產(chǎn)計(jì)價(jià)歷來(lái)是石油、天然氣會(huì)計(jì)中爭(zhēng)議最大的內(nèi)容，因此文章重點(diǎn)分析石油、天然氣資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法，期望幫助油氣企業(yè)更好地了解和認(rèn)識(shí)石油、天然氣會(huì)計(jì)的重要性。
�。坳P(guān)鍵詞］油氣資產(chǎn)；計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；成果法；全部成本法
1油氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
1.1成本基礎(chǔ)
以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，是會(huì)計(jì)學(xué)的傳統(tǒng)慣例。其中，歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。歷史成本是過(guò)去真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)產(chǎn)生的成本，能夠客觀地反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀況，因而被廣泛應(yīng)用。油氣資產(chǎn)按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，就是將油氣資產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用按照一定的規(guī)定予以資本化。對(duì)于一般性的資產(chǎn)來(lái)講，在沒(méi)有通貨膨脹或者通貨膨脹較小的情況下，資產(chǎn)的歷史成本與資產(chǎn)自身價(jià)值之間的差異較小。但是，油氣資產(chǎn)作為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，按照歷史成本計(jì)價(jià)的結(jié)果與其自身價(jià)值的差異很大，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是同樣的支出取得的油氣資產(chǎn)的差異較大；二是取得同樣油氣資產(chǎn)的支出差異較大。
1.2價(jià)值基礎(chǔ)
以價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量是按照油氣資產(chǎn)的產(chǎn)出加以計(jì)量的，目前主要有不貼現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量計(jì)量和貼現(xiàn)的凈流量計(jì)量?jī)煞N價(jià)值計(jì)量方法。價(jià)值基礎(chǔ)所提供的信息是面向未來(lái)的，所以價(jià)值基礎(chǔ)信息與歷史成本信息相比具有較大的相關(guān)性。但是，由于油氣資產(chǎn)的特殊性，運(yùn)用價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量存在較大的主觀性，主要表現(xiàn)為油氣資產(chǎn)數(shù)量確定的較大估計(jì)性、油氣開(kāi)采進(jìn)度的隨意性及油氣開(kāi)采面臨環(huán)境的不確定性。再加上貼現(xiàn)率的主觀隨意性，使得油氣資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量的相關(guān)性大打折扣。
2油氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法
成果法和全部成本法作為油氣資產(chǎn)的兩種完全不同的計(jì)價(jià)方法，一直以來(lái)受到很大的爭(zhēng)議。
2.1成果法和全部成本法的特點(diǎn)
2.1.1兩者的含義成果法與完全成本法的主要區(qū)別是當(dāng)成本發(fā)生時(shí)是資本化還是費(fèi)用化。成果法強(qiáng)調(diào)發(fā)生的費(fèi)用與發(fā)現(xiàn)的儲(chǔ)量之間的因果關(guān)系，僅僅把直接成功發(fā)現(xiàn)探明儲(chǔ)量所發(fā)生的費(fèi)用作為發(fā)現(xiàn)油氣資源的成本予以資本化，沒(méi)有將發(fā)現(xiàn)可以帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的儲(chǔ)量所發(fā)生的費(fèi)用全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理。因此，在成果法下，勘探干井的成本、地質(zhì)和地球物理勘探成本、未探明區(qū)塊的置存成本和干井及底井成本都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而全部成本法認(rèn)為不論費(fèi)用發(fā)生最終的結(jié)果如何，都是尋找油氣資源必不可少的一部分，應(yīng)將所有與勘探油氣資源有關(guān)的費(fèi)用全部資本化，然后按照單位產(chǎn)量法攤銷。2.1.2兩者對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響成果法和全部成本法的運(yùn)用會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生不同影響。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者做了大量實(shí)證研究，研究結(jié)果都證實(shí)全部成本法會(huì)使相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛增；成果法將沒(méi)有發(fā)現(xiàn)可以帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的儲(chǔ)量所發(fā)生的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，會(huì)造成當(dāng)期凈收益和凈資產(chǎn)大幅減少，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。全部成本法將不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的支出資本化，實(shí)際上是通過(guò)遞延的形式將這部分支出分?jǐn)偟搅艘院蟾鱾�(gè)會(huì)計(jì)期間，可能造成企業(yè)高估油氣資產(chǎn)的價(jià)值及盈余數(shù)據(jù)，從而美化當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表。2.1.3兩者對(duì)勘探風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的反映油氣行業(yè)是公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，勘探風(fēng)險(xiǎn)是油氣行業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。成果法和全部成本法反映了對(duì)油氣行業(yè)勘探風(fēng)險(xiǎn)的兩種不同考慮，成果法強(qiáng)調(diào)勘探風(fēng)險(xiǎn)，而全部成本法隱藏勘探風(fēng)險(xiǎn)。石油公司采用成果法，表明其對(duì)探勘風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎態(tài)度，體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則；而采用全部成本法，表明其對(duì)勘探風(fēng)險(xiǎn)持忽視態(tài)度，不能做到客觀披露企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.1.4兩者對(duì)勘探活動(dòng)本質(zhì)的反映勘探活動(dòng)是以發(fā)現(xiàn)可開(kāi)采的具有商業(yè)價(jià)值的油氣儲(chǔ)量為目的而進(jìn)行的一系列前期地質(zhì)研究、地理探究及后期勘探活動(dòng)。全部成本法將為取得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的油氣資源而耗費(fèi)的一切費(fèi)用計(jì)入油氣產(chǎn)品成本，體現(xiàn)了將勘探成本視為一個(gè)整體，充分反映了勘探活動(dòng)的內(nèi)在本質(zhì)。而成果法只是將與成功取得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的油氣資源有直接聯(lián)系的勘探井和勘探性地質(zhì)測(cè)試井的成本資本化，不承認(rèn)在此之前所做的地質(zhì)研究和地理探究成本，將勘探成本割裂開(kāi)來(lái)，不能完全體現(xiàn)勘探活動(dòng)的本質(zhì)。
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