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對(duì)于煤炭企業(yè)而言，會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)就在于安全機(jī)制視角下計(jì)提煤礦安全費(fèi)用的策略，這對(duì)于維護(hù)煤礦企業(yè)安全經(jīng)營、職工及社會(huì)效益、建立安全長(zhǎng)效機(jī)制、提升企業(yè)效益意義重大。本文主要分為兩大部分，第一部分著重討論安全機(jī)制視角下計(jì)提使用煤礦安全費(fèi)用的概況和會(huì)計(jì)理論依據(jù)，第二部分主要探討煤礦安全費(fèi)用的實(shí)踐策略，目的是建立安全長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)煤礦企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。
當(dāng)前，我國財(cái)政部在進(jìn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂和推行的過程中，對(duì)于煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了精準(zhǔn)的調(diào)整，這體現(xiàn)出合理的煤礦安全費(fèi)用計(jì)提對(duì)于煤礦管理的重要意義，也能夠?yàn)槊旱V長(zhǎng)效運(yùn)行提供良好的安全保障。從會(huì)計(jì)制度角度建立煤礦安全生產(chǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，需要著力進(jìn)行煤礦安全費(fèi)用合理計(jì)提和使用，也是煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者需履行的義務(wù)，要求在廣大從業(yè)者利用專業(yè)的技術(shù)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)實(shí)踐出適合本煤礦企業(yè)發(fā)展的安全費(fèi)用計(jì)提使用策略。
一、安全機(jī)制視角下計(jì)提使用煤礦安全費(fèi)用概況
煤炭行業(yè)是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，對(duì)于煤炭企業(yè)而言，計(jì)提的安全費(fèi)用主要用在煤炭礦井通風(fēng)設(shè)備的改造支出、礦井瓦斯檢測(cè)系統(tǒng)和抽樣系統(tǒng)的改造和完善，還可用于防水、防火災(zāi)等。除此以外，也可用于機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施、供配電系統(tǒng)改造支出以及當(dāng)前受到社會(huì)廣泛關(guān)注的防塵系統(tǒng)支出等等。[1]在我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》及《企業(yè)安生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，對(duì)于高危行業(yè)的計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用處理方式進(jìn)行了明確的規(guī)定，煤礦屬于高危行業(yè)，作為煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及《企業(yè)安生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的具體要求，進(jìn)行規(guī)定比例的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到相關(guān)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目或者當(dāng)期損益項(xiàng)目當(dāng)中，同時(shí)進(jìn)行“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的記錄。煤炭企業(yè)在實(shí)際使用安全費(fèi)用地，屬于費(fèi)用性支出的，一邊增加相應(yīng)的成本費(fèi)用，一邊等額進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目的沖抵；當(dāng)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)使用后形成到固定資產(chǎn)范疇的，不應(yīng)直接抵減專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)先將發(fā)生額歸集“在建工程”科目核算，等到安全項(xiàng)目整體完工后才能夠?qū)㈩A(yù)定狀態(tài)調(diào)整成為確定的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。[2]除此以外，還應(yīng)當(dāng)形成固定資產(chǎn)成本項(xiàng)目的沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目分析，同時(shí)確定相同金額的折舊累計(jì)，在以后的期間對(duì)于固定資產(chǎn)不再進(jìn)行計(jì)提折舊。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算辦法的要求下，對(duì)于安全費(fèi)用的實(shí)際投入通�？梢缘挚鄱惽百M(fèi)用，這在本質(zhì)上已經(jīng)對(duì)于安全費(fèi)用計(jì)提有了明確規(guī)定。在傳統(tǒng)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用規(guī)則框架下，所有預(yù)先計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用都列在所得稅前這一項(xiàng)中，這樣才能夠充分鼓勵(lì)煤炭企業(yè)進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提，進(jìn)而保障煤礦安全生產(chǎn)投入，同時(shí)對(duì)于煤礦企業(yè)構(gòu)筑起安全生產(chǎn)長(zhǎng)效投入機(jī)制也有良好的保障作用。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，即使計(jì)提安全費(fèi)用能夠在“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”一項(xiàng)中反應(yīng)出來，不能夠發(fā)揮出煤炭企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用折舊的重要作用。為了能夠構(gòu)建出長(zhǎng)效穩(wěn)定的安全生產(chǎn)機(jī)制，進(jìn)而從多個(gè)維度保障煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)，當(dāng)前相對(duì)應(yīng)的策略可以從以下兩個(gè)角度入手，一方面，從煤礦安全生產(chǎn)支出入手，將其界定為資本性的支出，也就是安全生產(chǎn)設(shè)備的投入，這樣概念的邊界將會(huì)更為明晰，對(duì)于構(gòu)筑起煤礦的長(zhǎng)效保障機(jī)制也會(huì)真正起到實(shí)質(zhì)性的作用。[3]另一方面，將當(dāng)前實(shí)踐的所得稅規(guī)定中的煤礦企業(yè)安全費(fèi)用相關(guān)的軟硬件政策優(yōu)惠進(jìn)一步擴(kuò)大，可以體現(xiàn)在允許煤礦安全生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備投資額度在50%以上的情況允許其從當(dāng)年的應(yīng)納稅中進(jìn)行部分抵免，超過30%不到50%的部分允許其在三個(gè)納稅年度后給予部分結(jié)轉(zhuǎn)和抵免；其次將優(yōu)惠的政策范圍擴(kuò)大，從原有的“安全生產(chǎn)專用設(shè)備”科目擴(kuò)展到“安全生產(chǎn)設(shè)備”這一大項(xiàng)目當(dāng)中，或者重新對(duì)于安全生產(chǎn)設(shè)備的類別和區(qū)分進(jìn)行辨析，保障能夠充分反映本煤礦企業(yè)的安全費(fèi)用計(jì)提狀況，將稅法充分利用到煤礦企業(yè)建設(shè)發(fā)展當(dāng)中。
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