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進(jìn)口商品時(shí)的增值稅避稅籌劃案例
進(jìn)出口商品出入國境時(shí)，在繳納關(guān)稅外，依照稅法規(guī)定，還應(yīng)按其商品的流轉(zhuǎn)額(或增值額)交納相應(yīng)的增值稅。這部分稅款由進(jìn)出口口岸的海關(guān)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。由于增值稅的稅率高達(dá)17％，在整個(gè)商品價(jià)格中占有相當(dāng)?shù)姆蓊~，對(duì)商品進(jìn)出關(guān)境之后在市場上的流通、競爭中及在企業(yè)的利潤核算中有著重要的影響。增值稅作為一種價(jià)外稅的流轉(zhuǎn)稅，其稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接體現(xiàn)于商品的市場標(biāo)價(jià)。所以在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，這種稅收負(fù)擔(dān)很大程度上決定了商品的競爭力和市場占有度，進(jìn)而制約企業(yè)的盈利水平。因此說進(jìn)口商品能否進(jìn)行避稅籌劃及如何進(jìn)行有效的避稅籌劃，對(duì)企業(yè)來說具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
對(duì)于出口商品按照慣例，我國實(shí)行出口退稅；對(duì)于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進(jìn)出口商品的增值稅籌劃，主要就是對(duì)進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行避稅籌劃，以及對(duì)出口商品的退稅進(jìn)行避稅籌劃。下面這里將主要就商品的進(jìn)口增值稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行避稅籌劃。
規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進(jìn)口商品，就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進(jìn)口商品的增值稅避稅籌劃，主要就得在稅率選擇上動(dòng)腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對(duì)象相對(duì)應(yīng)的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達(dá)到避稅的效果，其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了避稅的空間。下面我們將稅法中享有優(yōu)惠稅率的商品加以歸類。
納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：
1．糧食、食用植物油�！ �2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品�！ �3．圖書、報(bào)紙、雜志。 4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)�！ �5．國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
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