1IFRS6與CAS27的比較
對于石油天然氣行業(yè)而言，CAS27在當(dāng)前范圍內(nèi)更加適用。我們將CAS27作為基準(zhǔn)準(zhǔn)則，選定了6個可比項目，每個可比項下又有若干細(xì)分點(diǎn)，所有可比項目和細(xì)分點(diǎn)如表1。與趙選民、怡敏[3]略有不同的是增加了兩個準(zhǔn)則的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)項目。Rahman等將有關(guān)計量或披露的會計規(guī)范分為4類：要求、推薦、允許和禁止[3]。趙選民[3]將相關(guān)的披露劃分為：強(qiáng)制要求、允許、不涉及和禁止四類，其中強(qiáng)制要求表示強(qiáng)制要求的會計處理方法，允許表示非強(qiáng)制的會計處理方法，不涉及指一方規(guī)定而另一方不涉及的方法，禁止則是指一方規(guī)定而另一方禁止的會計處理方法。表2展示了依據(jù)該分類而劃分的兩種會計準(zhǔn)則規(guī)定。其中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ分別表示強(qiáng)制要求、允許、不涉及、禁止。由于S1中的比較點(diǎn)S13，兩個準(zhǔn)則的準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)是截然不同的，因此在下文中修正的Jaccard系數(shù)計算時將其計算在IV中，一方規(guī)定而另一方禁止，以顯示區(qū)別。由于準(zhǔn)則本身的范圍和目標(biāo)，IFRS6在一些具體項目中是不涉及的。
2石油天然氣準(zhǔn)則的國際趨同度測量
Fontes等[4-7]提出了采用Spearman相關(guān)系數(shù)和Jaccard系數(shù)度量國家準(zhǔn)則與IAS趨同程度的方法。王建新[8]將CAS和IFRS的每一準(zhǔn)則的對比點(diǎn)分為四個不同等級并且賦值，采用加權(quán)平均法對兩個準(zhǔn)則進(jìn)行了度量，得出了兩個準(zhǔn)則達(dá)到中度協(xié)調(diào)的結(jié)論。張國華、曲曉輝[9]提出了按照匹配度和模糊聚類相結(jié)合的辦法對CAS和IFRS的趨同度進(jìn)行測量的方法。這里采用的方法將是修正的Jaccard系數(shù)法和匹配度與模糊聚類相結(jié)合的方法。2.1修正的Jaccard系數(shù)法修正的Jaccard系數(shù)表達(dá)式如下：JACCi=a+ba+b+c+d其中，i表示第i個比較項目，a表示表2中該比較項目下兩套準(zhǔn)則都允許采用的比較點(diǎn)個數(shù)；b與c則表示一方規(guī)定采用而另一方未涉及或者予以禁止的項目，因為采用CAS27作為基準(zhǔn)準(zhǔn)則，b就表示為CAS27無規(guī)定或禁止的項目而IFRS6允許的項目，d表示兩個都禁止的項目。修正的Jaccard系數(shù)顯示準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的系數(shù)最低，其次是礦區(qū)的權(quán)益獲得和礦產(chǎn)資源的勘探與評價。2.2模糊聚類方法模糊聚類方法是一種用相似性尺度來衡量失誤之間的親屬程度，并以此來實(shí)現(xiàn)分類的一種方法。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)研究對象本身的屬性來構(gòu)造模糊矩陣，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)一定的隸屬度來確定其分類關(guān)系。我們將定義、確認(rèn)、計量、會計處理、折耗和轉(zhuǎn)讓作為項目屬性，若完全一致，則匹配度為1；鑒于兩個準(zhǔn)則在不同準(zhǔn)則對比項目和不同的屬性下有可能不會完全一致，將其劃分為五個程度：完全一致、高度一致、中度一致、略微一致和不一致，分別用1,0.75，0.5，0.25和0作為權(quán)重。匹配系數(shù)可以通過以下公式計算：其中，表示匹配系數(shù)m1,...,m5表示完全一致到不一致的變量書。i表示第i個準(zhǔn)則項目。對各準(zhǔn)則項目對比點(diǎn)進(jìn)行賦值，計算得到屬性值，并進(jìn)行無量綱化處理，得到的結(jié)果如表3。接下來需要計算模糊相似矩陣，這里采用歐式距離法，計算的公式為各個比較準(zhǔn)則的趨同度單獨(dú)測量的結(jié)果是：S1的趨同度測量=0.67;S2的趨同度測量=0.67;S3的趨同度測量=0.65;S4的趨同度測量=0.80;S5的趨同度測量=0.69;S6的趨同度測量=0.5。模糊聚類的結(jié)果表明，礦產(chǎn)資源的開發(fā)與生產(chǎn)（S4）和減值（S5）具有更強(qiáng)地趨同相似性，然后是礦產(chǎn)資源的勘探與評價（S3）、礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓（S2）和準(zhǔn)則的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)（S1）。
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