論文類別：專家論文
作 者：張錦凱
所在地區(qū)：石油天然氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法
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摘 要：
2.2成果法和全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
2.2.1成果法的優(yōu)點(diǎn)（1）符合資產(chǎn)定義成果法的理念符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義，即一項(xiàng)資產(chǎn)就是作為過去經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果由企業(yè)控制的并且預(yù)期可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，并且其成本或價(jià)值可以可靠地計(jì)量時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)可以在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)支出的成本被認(rèn)為不可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行確認(rèn)，而應(yīng)該在利潤(rùn)表上確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。這種處理的唯一的含義是未來經(jīng)濟(jì)收益將流入企業(yè)的確定性程度并不足以保證可以將其確認(rèn)為資產(chǎn)。成果法將不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量勘探成本費(fèi)用化，與資產(chǎn)的定義相一致。（2）遵循傳統(tǒng)配比與受益原則傳統(tǒng)配比原則要求根據(jù)發(fā)生的成本與特定收益項(xiàng)目盈余之間的直接關(guān)系，在利潤(rùn)表中確認(rèn)一項(xiàng)收入與相應(yīng)的一項(xiàng)費(fèi)用。受益原則承認(rèn)失得之間存在因果關(guān)系，誰受益，費(fèi)用由誰承擔(dān)。成果法認(rèn)為，各個(gè)階段發(fā)生的支出是否與未來收入相匹配取決于特定成果是否與特定的油氣儲(chǔ)量相關(guān)，如果一項(xiàng)支出與發(fā)現(xiàn)或開發(fā)的油氣儲(chǔ)量沒有直接關(guān)系，這項(xiàng)支出就會(huì)被當(dāng)作費(fèi)用處理。（3）反映管理者的業(yè)績(jī)成果法將失敗的探勘活動(dòng)產(chǎn)生的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以更好地反映管理者在發(fā)現(xiàn)或開采油氣儲(chǔ)量活動(dòng)中的業(yè)績(jī)情況。如果將這些支出資本化，在利潤(rùn)表中就無法體現(xiàn)這部分支出，也無法評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績(jī)。而在成果法下，這種虛增收益的情況就被大大減少。2.2.2成果法的缺點(diǎn)（1）阻礙企業(yè)早期發(fā)展對(duì)于處于成長(zhǎng)初期的企業(yè)，一般會(huì)不斷增加對(duì)油氣儲(chǔ)量的勘探開發(fā)的工作量，同時(shí)也會(huì)不斷增加相應(yīng)的成本。成果法將其中不成功的勘探開發(fā)成本作為當(dāng)期費(fèi)用處理，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的資產(chǎn)和利潤(rùn)較低。此時(shí)，企業(yè)不論是通過銀行借款還是發(fā)行股票或者債券，都不易取得資金，從而阻礙企業(yè)發(fā)展。（2）成為管理者進(jìn)行“盈余管理”的工具由于根據(jù)成果法可以將部分勘探開發(fā)支出費(fèi)用化，這就導(dǎo)致管理者可能會(huì)根據(jù)當(dāng)期的收益情況人為地增加或減少該部分支出，從而達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。因此，成果法可以成為管理者進(jìn)行“盈余管理”的工具。2.2.3全部成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）體現(xiàn)油氣行業(yè)的特征油氣行業(yè)的資產(chǎn)不同于一般行業(yè)，是需要耗費(fèi)大量的時(shí)間、人力、物力和財(cái)力才能發(fā)現(xiàn)并獲取到的。因此，為發(fā)現(xiàn)油氣儲(chǔ)量資產(chǎn)而花費(fèi)的所有費(fèi)用都是必要且不能避免的，而全部成本法將這些費(fèi)用都計(jì)入油氣產(chǎn)品成本，真實(shí)體現(xiàn)了油氣行業(yè)的特殊性。（2）更好地匹配收益與費(fèi)用全部成本法的成本中心是一個(gè)國家，其將投產(chǎn)前發(fā)生的所有成本在國家這一大的成本中心生產(chǎn)的所有礦藏中按比例計(jì)算折舊、折耗與攤銷，而不是按照一個(gè)租賃礦區(qū)、一個(gè)油田或者一個(gè)油層這樣的許多小成本中心中的油氣儲(chǔ)量與成本進(jìn)行配比。因此，全部成本法可以更好地匹配收益與費(fèi)用。（3）與一般存貨生產(chǎn)理念相似采用全部成本法對(duì)礦產(chǎn)資源的開發(fā)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，與采用吸收成本法對(duì)一般存貨的生產(chǎn)成本進(jìn)行核算是一個(gè)道理。一般來說，在存貨加工過程中難免會(huì)產(chǎn)生正常廢品，按照吸收成本法，這些正常廢品的成本也計(jì)入最終生產(chǎn)出來的正常產(chǎn)品的成本當(dāng)中。同樣地，在尋找和開發(fā)油氣資源過程中產(chǎn)生的所謂不成功的勘探活動(dòng)成本類似于存貨生產(chǎn)中產(chǎn)生的正常廢品成本，被計(jì)入最終的油氣資源成本中。2.2.4全部成本法的缺點(diǎn)（1）不符合資產(chǎn)的定義在全部成本法下，所有的費(fèi)用都?xì)w集到最終的油氣資源當(dāng)中，全部予以資本化，這不符合資產(chǎn)的定義。因?yàn)槠渲挟a(chǎn)生的不成功的勘探干井的成本、地質(zhì)和地球物理勘探成本、未探明區(qū)塊的置存成本和干井及底井成本等并不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，它們不能與其他資產(chǎn)進(jìn)行交換，不能用來償還債務(wù)，不能用來向企業(yè)所有者進(jìn)行分配，不符合資產(chǎn)確認(rèn)原則之一：未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性，即該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入企業(yè)。（2）推遲費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該以報(bào)告期間為準(zhǔn)，但是全部成本法將本應(yīng)該費(fèi)用化的不直接產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的費(fèi)用資本化，這一理念會(huì)造成扣減當(dāng)期利潤(rùn)的費(fèi)用大幅減少，同時(shí)推遲了這些費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。
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