|
1IFRS6與CAS27的比較
對(duì)于石油天然氣行業(yè)而言，CAS27在當(dāng)前范圍內(nèi)更加適用。我們將CAS27作為基準(zhǔn)準(zhǔn)則，選定了6個(gè)可比項(xiàng)目，每個(gè)可比項(xiàng)下又有若干細(xì)分點(diǎn)，所有可比項(xiàng)目和細(xì)分點(diǎn)如表1。與趙選民、怡敏[3]略有不同的是增加了兩個(gè)準(zhǔn)則的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)項(xiàng)目。Rahman等將有關(guān)計(jì)量或披露的會(huì)計(jì)規(guī)范分為4類：要求、推薦、允許和禁止[3]。趙選民[3]將相關(guān)的披露劃分為：強(qiáng)制要求、允許、不涉及和禁止四類，其中強(qiáng)制要求表示強(qiáng)制要求的會(huì)計(jì)處理方法，允許表示非強(qiáng)制的會(huì)計(jì)處理方法，不涉及指一方規(guī)定而另一方不涉及的方法，禁止則是指一方規(guī)定而另一方禁止的會(huì)計(jì)處理方法。表2展示了依據(jù)該分類而劃分的兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。其中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ分別表示強(qiáng)制要求、允許、不涉及、禁止。由于S1中的比較點(diǎn)S13，兩個(gè)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)是截然不同的，因此在下文中修正的Jaccard系數(shù)計(jì)算時(shí)將其計(jì)算在IV中，一方規(guī)定而另一方禁止，以顯示區(qū)別。由于準(zhǔn)則本身的范圍和目標(biāo)，IFRS6在一些具體項(xiàng)目中是不涉及的。
2石油天然氣準(zhǔn)則的國(guó)際趨同度測(cè)量
Fontes等[4-7]提出了采用Spearman相關(guān)系數(shù)和Jaccard系數(shù)度量國(guó)家準(zhǔn)則與IAS趨同程度的方法。王建新[8]將CAS和IFRS的每一準(zhǔn)則的對(duì)比點(diǎn)分為四個(gè)不同等級(jí)并且賦值，采用加權(quán)平均法對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了度量，得出了兩個(gè)準(zhǔn)則達(dá)到中度協(xié)調(diào)的結(jié)論。張國(guó)華、曲曉輝[9]提出了按照匹配度和模糊聚類相結(jié)合的辦法對(duì)CAS和IFRS的趨同度進(jìn)行測(cè)量的方法。這里采用的方法將是修正的Jaccard系數(shù)法和匹配度與模糊聚類相結(jié)合的方法。2.1修正的Jaccard系數(shù)法修正的Jaccard系數(shù)表達(dá)式如下：JACCi=a+ba+b+c+d其中，i表示第i個(gè)比較項(xiàng)目，a表示表2中該比較項(xiàng)目下兩套準(zhǔn)則都允許采用的比較點(diǎn)個(gè)數(shù)；b與c則表示一方規(guī)定采用而另一方未涉及或者予以禁止的項(xiàng)目，因?yàn)椴捎肅AS27作為基準(zhǔn)準(zhǔn)則，b就表示為CAS27無(wú)規(guī)定或禁止的項(xiàng)目而IFRS6允許的項(xiàng)目，d表示兩個(gè)都禁止的項(xiàng)目。修正的Jaccard系數(shù)顯示準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的系數(shù)最低，其次是礦區(qū)的權(quán)益獲得和礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)。2.2模糊聚類方法模糊聚類方法是一種用相似性尺度來(lái)衡量失誤之間的親屬程度，并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)分類的一種方法。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)研究對(duì)象本身的屬性來(lái)構(gòu)造模糊矩陣，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)一定的隸屬度來(lái)確定其分類關(guān)系。我們將定義、確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理、折耗和轉(zhuǎn)讓作為項(xiàng)目屬性，若完全一致，則匹配度為1；鑒于兩個(gè)準(zhǔn)則在不同準(zhǔn)則對(duì)比項(xiàng)目和不同的屬性下有可能不會(huì)完全一致，將其劃分為五個(gè)程度：完全一致、高度一致、中度一致、略微一致和不一致，分別用1,0.75，0.5，0.25和0作為權(quán)重。匹配系數(shù)可以通過(guò)以下公式計(jì)算：其中，表示匹配系數(shù)m1,...,m5表示完全一致到不一致的變量書。i表示第i個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。對(duì)各準(zhǔn)則項(xiàng)目對(duì)比點(diǎn)進(jìn)行賦值，計(jì)算得到屬性值，并進(jìn)行無(wú)量綱化處理，得到的結(jié)果如表3。接下來(lái)需要計(jì)算模糊相似矩陣，這里采用歐式距離法，計(jì)算的公式為各個(gè)比較準(zhǔn)則的趨同度單獨(dú)測(cè)量的結(jié)果是：S1的趨同度測(cè)量=0.67;S2的趨同度測(cè)量=0.67;S3的趨同度測(cè)量=0.65;S4的趨同度測(cè)量=0.80;S5的趨同度測(cè)量=0.69;S6的趨同度測(cè)量=0.5。模糊聚類的結(jié)果表明，礦產(chǎn)資源的開發(fā)與生產(chǎn)（S4）和減值（S5）具有更強(qiáng)地趨同相似性，然后是礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)（S3）、礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓（S2）和準(zhǔn)則的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)（S1）。
| 發(fā)表評(píng)論 | ||
