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二、在某一年度，企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，而且應(yīng)稅項(xiàng)目有所得額時(shí)，免稅所得彌補(bǔ)虧損的處理方法。
例2：A企業(yè)2001年通過會(huì)計(jì)核算確定全年虧損10萬元，并依法結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)。
情況一：2002年會(huì)計(jì)核算確定全年利潤9萬元，其中免稅所得2萬元；
情況二：2002年會(huì)計(jì)核算確定全年利潤11萬元，其中免稅所得2萬元；
情況三：2002年會(huì)計(jì)核算確定全年利潤13萬元，其中免稅所得2萬元。
根據(jù)上述資料，2002年應(yīng)彌補(bǔ)2001年虧損數(shù)的利潤如下：
情況一：首先用2002年應(yīng)稅項(xiàng)目利潤7萬元（即9萬元－2萬元）先彌補(bǔ)2001年虧損；彌補(bǔ)后剩余的未彌補(bǔ)的虧損3萬元，再用免稅所得2萬元彌補(bǔ)；未彌補(bǔ)完的2001年的虧損部分1萬元可以留待以后年度彌補(bǔ)。
情況二：首先用2002年應(yīng)稅項(xiàng)目利潤9萬元（即11萬元－2萬元）先彌補(bǔ)2001年的虧損；彌補(bǔ)后剩余的未彌補(bǔ)的虧損1萬元，再用免稅所得1萬元彌補(bǔ)；免稅所得剩余的1萬元，再免征所得稅。留待以后年彌補(bǔ)的虧損數(shù)為0.
情況三：首先用2002年應(yīng)稅項(xiàng)目利潤11萬元（即13萬元－2萬元）中的10萬元先彌補(bǔ)2001年的虧損；彌補(bǔ)2001年虧損后剩余的應(yīng)稅項(xiàng)目利潤1萬元，再根據(jù)稅法規(guī)定交納企業(yè)所得稅；而免稅所得2萬元免征所得稅。所以，該企業(yè)2002年應(yīng)交所得稅＝10000元×33％＝3300元。
總之，通過上述分析舉例可以看出，企業(yè)在有應(yīng)稅項(xiàng)目虧損的情況下，免稅所得彌補(bǔ)虧損的正確做法是先彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損后，才能免征所得稅，而不是先免征所得稅，后彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損。
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